Курсы по 1С и бухучету в Москве ЦЕНТР ИНДИВИДУАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
г. Москва, Переведеновский пер., д.18 (м. Бауманская), тел. +7 (495) 765-78-56
  Курсы 1с Москва
 
Подсказки для бухгалтера, на случай если нужно учесть денежные документы
(статья опубликована в журнале "Главбух")

План семинара:

1. Как провести в бухучете и списать налоговые расходы.

2. По каким правилам учесть входной НДС.

###БЫСТРЫЙ ТЕСТ

1. Можно ли журнал учета денежных документов вести в электронной форме:

а) да, можно;

б) нет, нельзя.

2. В какой момент можно списать на расходы стоимость денежных документов:

а) в момент оплаты;

б) не раньше, чем услуги будут получены.

Правильные ответы см. в статье.

Общий признак денежных документов такой – расчеты между сторонами произведены, а услуги еще не оказаны. Самые распространенные примеры: почтовые марки, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории, вексельные марки, а также талоны на бензин на определенную сумму.

Все эти документы прямо упомянуты в качестве денежных в действующем бухгалтерском законодательстве: в Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) и Методических указаниях по инвентаризации (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Железнодорожные билеты и билеты на общественный транспорт в законе не названы, хотя тоже относятся к денежным документам. Ведь в данном случае также деньги уже уплачены, а услуга не оказана. То же самое и с картами экспресс-оплаты за телефон и Интернет.

С талонами на бензин сложнее. Они будут считаться денежными документами, если выданы на фиксированную сумму. Например, на 1000 руб. каждый. В то же время талоны на определенное количество литров являются бланками строгой отчетности – их учитывают за балансом на счете 006.

А вот государственные и муниципальные ценные бумаги не относятся к денежным документам. Как и любые ценные бумаги других организаций, в которых определены дата и стоимость погашения (облигации, векселя). Здесь речь идет о финансовых вложениях (п. 3 ПБУ 19/02). Такие активы в бухучете отражают на счете 58.

Бывают сложности с учетом корпоративных банковских карт. Они также не признаются денежными документами. Ведь пластиковая карта является собственностью банка-эмитента. Значит, ее учитывают за балансом на счете 002.

И еще несколько бумаг, которые к денежным не относятся. Это документы по нематериальным активам (их учитывают на счете 04), ценные бумаги (счет 58) и бланки строгой отчетности (забалансовый счет 006).

Бухгалтерский и налоговый учет денежных документов

После того как вы оплатили почтовые марки или авиабилеты, их нужно отразить в бухгалтерском учете на специальном субсчете 3 счета 50 «Денежные документы». Аналитический учет ведите по видам денежных документов, вводя субсчета второго порядка. Проводка такая:
ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 60 (76, 71 …)
– получены (приобретены) денежные документы.

Чтобы учитывать поступление и движение денежных документов, нужно вести специальный журнал или ведомость. Типовой формы для них нет. Поэтому можно самостоятельно разработать удобный для вас бланк. Будьте внимательны: такой документ является первичкой, поэтому должен соответствовать требованиям части 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Форму журнала надо утвердить в качестве приложения к учетной политике для целей бухучета.

Еще один момент. Составлять журнал можно на бумаге либо в электронной форме *. В действующем законодательстве ограничений нет.

* Правильный ответ на вопрос № 1 теста – а.

###ОБРАЗЕЦ

Курсы 1с Москва

Операции со всеми денежными документами можно показывать в одной ведомости. Заводить отдельный журнал на каждый тип документа не обязательно. Однако если вы часто закупаете, например, билеты на общественный транспорт, то для них имеет смысл вести отдельную ведомость. Это облегчит и упорядочит документооборот.

Будьте внимательны: пока денежные документы не будут использованы, списывать их стоимость на расходы нельзя *. Ведь услуги еще фактически не оказаны. То есть речь идет о выданном авансе поставщику услуг.

* Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б.

Как правило, билеты и карты экспресс-оплаты выдают под отчет. Хотя возможен вариант, что, например, почтовые марки вы сами наклеите на конверт и отправите.

О том, что денежные документы переданы сотрудникам, сделайте отметку в ведомости. Проводка будет такая:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»

– выданы сотруднику денежные документы (переданы под отчет).

Если же компания купила для сотрудников путевки, сделайте запись:

ДЕБЕТ 73 субсчет «Выданные путевки» КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»

– выдана работнику путевка в санаторий.

После того как сотрудники вернут использованные денежные документы, затраты можно списать. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В бухучете это расходы по обычным видам деятельности либо прочие (если речь идет о путевках). При этом в налоговом учете особенностей для денежных документов нет. Затраты спишите в зависимости от их назначения в соответствующей группе. В частности, стоимость билетов на поезд или самолет обычно учитывают в составе командировочных, а оплату за почтовые марки – в составе расходов на услуги почты. Проводку сделайте такую:

ДЕБЕТ 20 (26, 44…) КРЕДИТ 71

– списаны на расходы денежные документы (на основании авансового отчета).

Когда же билеты и иные документы под отчет не выдавались, запись немного другая:

ДЕБЕТ 20 (26, 44…) КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»

– списаны на расходы денежные документы.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Работники нашей организации получают деньги подотчет и покупают билеты на общественный транспорт самостоятельно. Надо ли такие билеты учитывать как денежные документы?

– Нет, не надо. Если билеты приобретает подотчетник и сразу их использует, на счет 50 субсчет «Денежные документы» они не приходуются. Такой вывод следует из Инструкции к Плану счетов.

Приведу еще один пример. Сотрудник в командировке приобрел авиабилет, чтобы вернуться обратно. В этом случае стоимость авиабилета после утверждения авансового отчета списывается на затраты. При этом организации не надо отдельно оформлять покупку документов и выдачу их подотчетному лицу, а также вести ведомость учета движения денежных документов.

По каким правилам учесть входной НДС

Перейдем к НДС по приобретенным денежным документам. Все зависит от того, как оформлены первичные документы на их покупку. Оплата денежного документа - это предоплата за услуги, которые будут оказаны в будущем периоде. Вычет НДС правомерен, только в случае, если в НДС выделен отдельной строкой в билете. Во всех остальных случаях необходим счет-фактура, с выделенной суммой НДС.

Если НДС выделен в денежном документе или документ поступил со счетом-фактурой, то налог учитывайте отдельно на счете 19, а сам денежный документ – на счете 50 субсчет «Денежные документы» по фактической стоимости.

Если сумма НДС в денежном документе не выделена, то в бухучете ее также отдельно учитывать не придется. То есть всю сумму отразите по счету 50.

НДС можно поставить к вычету, как только куплен денежный документ. При этом в наличии должен быть счет-фактура продавца и договор, в котором прописана предоплатная схема расчетов. Сами же деньги должны быть перечислены в безналичной форме. Чиновники из Минфина России подчеркнули это в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

ПРИМЕР: Компания списывает расходы на интернет-карту.

ООО «Смена» приобрело по безналичному расчету интернет-карту стоимостью 2124 руб., в том числе НДС – 324 руб. В том же месяце ее активировали. Сумма признаваемых расходов на Интернет составила 708 руб., в том числе НДС – 108 руб.

Бухгалтер сделал такие записи:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с операторами связи» КРЕДИТ 51

– 2124 руб. – оплачена интернет-карта;

ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»

– 2124 руб. – оприходована интернет-карта;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»

– 2124 руб. – активирована интернет-карта;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»

– 600 руб. (708 – 108) – списана часть затрат на Интернет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»

– 108 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 108 руб. – принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с операторами связи» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

– 708 руб. – зачтен аванс.

В заключение скажу несколько слов про карты экспресс-оплаты. Вообще, деньги, которые вы перечисляете за услуги связи, относятся к прочим расходам по налогу на прибыль (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом после активации остается лишь сама карточка, на которой нет никакой информации, кроме номера и ее номинала. Надо доказать, что затраты обоснованны. Для этого пригодятся иные документы, косвенно подтверждающие расходы. К примеру, приказы о командировке (если работник покупал карты в поездке), отчеты сотрудника о выполненной работе, детализация счета от оператора связи и любые другие аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т. п.).

При этом независимо от того, учтете ли вы расходы на связь, НДС можно принять к вычету. Ведь прямой связи между налогом на прибыль и НДС налоговое законодательство не устанавливает.

© При цитировании материалов ссылка на сайт обязательна www.1c-ciob.msk.ru