Курсы по 1С и бухучету в Москве ЦЕНТР ИНДИВИДУАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
г. Москва, Переведеновский пер., д.18 (м. Бауманская), тел. +7 (495) 765-78-56
  Курсы 1с Москва
 

Тема: НДС – краткий обзор Налогового кодекса 2013 года.

Автор: Эстеркина Наталия Борисовна, преподаватель НОУ «Центр индивидуального образования».

Нормативная база для понимания НДС – это глава 21 НК РФ.

Налогоплательщик НДС (статья 143 НК РФ) – это

· Организации.
· Индивидуальные предприниматели.
· Лица, перемещающие товары через таможенную территорию

Не являются налогоплательщиками лица до января 2017 года, которые помогают организовывать и проводить Олимпийские игры (статья 143 НК РФ).

Есть возможность у налогоплательщика воспользоваться освобождением от обязанностей исчисления и уплаты НДС. Для этого рассмотрим статью 145 НК РФ, которая называется «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Это освобождение носит уведомительный порядок. Для этого достаточно до 20 числа месяца, с которого планируется освобождение предоставить в налоговый орган Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплаты НДС (утверждено приказом МНС от 04.07.2002 года № БГ-3-03-342).

Для того, чтобы организация смогла воспользоваться данным освобождением необходимы условия:

1. Выручка от реализации за три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей, без учета НДС, т.е. в течении года выручка не должна быть больше 8 000 000 рублей.
2. Не должны реализовываться подакцизные товары.

Вместе с уведомление необходимо предоставить документы:

· Выписка из бухгалтерского баланса
· Выписка из книги доходов и расходов
· Копия журнала выданных и полученных счетов- фактур

Так же необходимо на 01 число, с которого происходит освобождение восстановить НДС по остаткам которые числятся на 01 счете, 10счете, 41 счете, 04 счете.

Декларация по НДС предоставляться должна каждый квартал при освобождении так же, как и при обычном режиме.

Получив освобождение от обязанностей по уплате НДС налогоплательщик в течении 12 месяцев должен пользоваться этим освобождением, но , если условия нарушаются, то возвратиться необходимо к обычной системе.

По истечению 12 месяцев необходимо продлить освобождение, предоставив в налоговый орган уведомление и документы, подтверждающие размер выручка за предшествующий год.

При реализации товаров, работ, услуг необходимо выставлять счет-фактуру, запись в книге покупок с пометкой Без НДС.

Объект налогообложения

На основании статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является:

1. Реализация Т, Р, У и имущественных прав ( передача право собственности). Результат передачи права собственности на товар, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе тоже является реализацией товаров, работ, услуг.

2. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

3. Строительно-монтажные работы для собственного потребления (сделали для себя!!!!!!!!, неважно кто сделал).

Не является объектом налогообложения (ст.146)

· Реализация земельных участков и долей в них, при этом кто реализует неважно.
· Передача имущественных прав организации ее правопреемнику при реорганизации.

Ст.162.1 - реорганизация

· Передача на безвозмездной основе объектов ОС органам государственной власти, управления, а так же государственным, муниципальным учреждениям.
· Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр до 01 января 2017 года.

Место реализации ( статья 147 НК РФ)

Местом реализации товаров, работ и услуг является Российская Федерация, при наличии условий:

· Товар находиться на территории РФ, и не отгружается и не транспортируется.
· Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находиться на территории РФ

В соответствии со ст.148 НК РФ местом реализации Т,Р,У:

1. В отношении недвижимости будет признаваться территория РФ, если это недвижимость находиться на территории РФ (строительство, аренда, реставрация)

2. Работы непосредственно связанные с движимом имуществом, находящимися на территории РФ

3. Услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физкультуры. Считается такие услуги реализованы на территории РФ, если фактически оказаны на территории РФ.

Обучение – это семинары, тренинги, возможно без образовательной лицензии.

Образование – это услуга, предлагаемая учебными центрами на основании лицензии образовательной.

3. При выполнении отдельных работ и отдельных услуг, местом реализации таких услуг будет признана территория РФ, если покупатель этих услуг является организацией или ИП зарегистрированный на территории РФ, либо покупателем является иностранная организация, имеющая постоянное представительство на территории РФ ( ст.148 НК РФ):
· Рекламные услуги
· Маркетинговые
· Аудиторские
· Инжиниринговые
· Услуги, по предоставлению авторских прав

Операции, не подлежащие налогообложение на основании ст. 149 НК РФ

Эти операции носят закрытый характер, и являются едиными на всей территории РФ. НДС – это федеральный налог.

1. Медицинские товары
2. Медицинские услуги
3. Услуги по содержанию детей в общеобразовательных школах
4. Продукты питания, произведенные столовыми общеобразовательных школ и реализуемые ими в указанных организациях
5. Услуги по сохранению архивов
6. Перевозка пассажиров городским общественным транспортом
7. Ритуальные услуги

И т.д. на основании ст.149 п.2

Налогооблагаемая база (статьи 153 НК РФ – 162 НК РФ).

Для понимания этих статей необходимо разделить их по следующим основным принципам:

1 принцип – к разным объектам должны применяться отдельные налоговые базы.

2 принцип – если к одному объекту применяются различные ставки налога, то налоговая база считается отдельно по разным ставкам.

3 принцип – выручка от реализации товаров, работ, услуг, при определении налоговой базы определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате, в т.ч. и в натуральной форме.

4 принцип – если выручка при определении налоговой базы определена в иностранной валюте, то необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на момент определения налоговой базы ( ст. 167 НК РФ)

На основании п.4 ст. 153 НК РФ. Если налоговая база установлена в условных единицах, а оплата производиться в рублях, то налоговая база пересчитывается в следующих случаях:

· В случае 100 % предоплаты –курс , действующий в день предоплаты.

Например:

25.04 - произошла предоплата 100%. Поступило 600 долларов по курсу 30 рублей

600*30=18000

01.06. – реализация ( не важно какой курс) – налоговая база будет равняться 18 000 рублей.

· В случае частичной предоплаты, НБ этой части пересчитывается на дату оплаты, а оставшаяся часть на дату отгрузки.

25.04. – предоплата 50 % - 300 долларов по курсу 30 рублей

9000 рублей

01.06 – реализация 100 % - 600 долларов

Курс 32 рубля

600 долларов – 300 долларов = 300 долларов *32 рубля = 9600 рублей

Следовательно налоговая база – 9000+9600=18600 рублей

· Если производится постоплата, то налоговая база рассчитывается исходя из курса дня реализации (отгрузки).

01.06 реализовали 600 долларов по курсу 32 рубля = 19200

Оплата позже не важно по какому курсу.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров, работ. Услуг. (статья 154 НК РФ)

· Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105 НК РФ.
· Рыночная стоимость с 01 января 2012 года отменена в соответствии с 40 статьей НК РФ.
· Налоговая база определяется самостоятельно по договоренности юридических лиц, между которыми заключен договор.

Ст.155 НК РФ – Передача имущественных прав

Предположим, что по договору произошла реализация товара

Дт 62 Кт90 - 5900 - выручка

Дт 90 К 68.2 - 900 НДС к начислению

И данный контрагент не платит, и не собирается платить. И было принято решение переуступить право требования на сумму 5000 рублей.

Дт 76 Кт 91 – 5000

Дт 91.2 Кт 62 – 5900

Доход от уступки право требования 5000 рублей Дт 51 Кт76 – 5000.

С 01.10.2011 года налоговая база рассчитывается, как сумма превышения доходов от уступки права требования над самим требованием.

Доход составил - 5 000 рублей.

Само требование – 5 900 рублей.

Никакого превышения нет, следовательно налоговая база равна нулю.

Договора комиссии, поручительства в соответствии со ст. 156 НК РФ.

Налоговая база при оказании посреднических услуг определяется как стоимость посреднических вознаграждений.

Не подлежат обложению НДС посреднические услуги в следующих случаях:

1. Реализация важнейших медицинских товаров.
2. Посредничество ритуальных услуг.
3. Посредничество при реализации изделий народно- художественных промыслов.
4. Посредничество при сдаче в аренду помещения иностранным физическим и юридическим лицам, аккредитованным в РФ (ст.149 п.1).

Осуществление транспортных перевозок (ст. 157 НК РФ).

1. При осуществлении перевозок НБ рассчитывается как стоимость всей перевозки.
2. В налоговую базу не включается сумма возвращенных денежных средств, если пассажир отказался от перевозки.
3. Если проездные билеты реализуются по льготным тарифам, то налоговая база определяется исходя из этих льготных тарифах.

Ст.159 НК РФ

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления рассчитывается из всех фактических расходов налогоплательщика на выполнение этих работ – Дт08 Кт 02,05,10,20,25,26,70,63,60,76.


© При цитировании материалов ссылка на сайт обязательна www.1c-ciob.msk.ru